Ведение раздельного учета НДС при экспорте сырьевых и несырьевых товаров в конфигурации 1С: Бухгалтерия предприятия

Раздельный учет НДС возникает при осуществлении в одном налоговом периоде операций, подлежащих налогообложению, и операций, не облагаемых НДС. При этом также возникает обязанность вести раздельный учет сумм НДС, предъявленного поставщиками.

Часто обязанность ведения раздельного учета НДС возникает при совершении экспортных операций, т.е. реализация товаров и услуг за рубеж.

Налогообложение НДС реализации товаров на экспорт производится:

• с применением ставки 0 процентов при условии, что в налоговый орган представлен пакет подтверждающих документов;
• с применением ставки 20% (10%), если пакет подтверждающих документов не собран по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенной процедуре экспорта.

Порядок заявления налоговых вычетов при реализации товаров в таможенной процедуре экспорта имеет ряд особенностей и с 1 июля 2016 года зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт - сырьевые или несырьевые.

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары, то вычет предъявленной суммы НДС производится в общеустановленном порядке. В результате у такого налогоплательщика отсутствует обязанность ведения раздельного учета.

Если же на экспорт отгружаются сырьевые товары, то порядок заявления налоговых вычетов остается таким же, каким он был до 01.07.2016:

• вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы;
• налогоплательщика обязаны вести раздельный учет НДС.

Если экспортер намерен применять нулевую ставку, то он должен подтвердить ее документально, представив пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Дальнейшие действия экспортера зависят от того, удалось ему подтвердить нулевую ставку НДС или нет. Возможны три ситуации.

1. Экспорт подтвержден в течение 180 дней.

Налогоплательщик, который отправляет на экспорт несырьевые товары, может заявить вычет по товарам, работам и услугам, которые использовались в этих операциях, как было уже сказано ранее, в обычном порядке, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки.

Однако если был экспорт сырьевого товара, то правила применения вычета НДС другие.

Если экспорт подтвержден в установленном порядке, то "входной" налог по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в экспортных операциях, принимается к вычету на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов. И кроме этого, данная организация обязана вести раздельный учет НДС.

Операции по подтвержденному экспорту продавец отражает в разделе 4 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора полного пакета документов. 

2. Экспорт не подтвержден в течение 180 дней.

Возможны ситуации, когда организация изначально не отказалась от применения нулевой ставки НДС, но не смогла в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта собрать документы. В этом случае налогоплательщик обязан исчислить и уплатить НДС по ставке 20 или 10 процентов.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки НДС 20 или 10 процентов в зависимости от того, по какой ставке облагается экспортируемый товар на территории России. Счет-фактура по ставке 20% (10%) составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Однако регистрация счета-фактуры в текущем периоде в книге продаж не соответствует нормам НК РФ. Ведь НДС должен быть начислен за период отгрузки. Поэтому рекомендуем регистрировать счет-фактуру в книге продаж периода отгрузки, используя дополнительный лист.

Важно, что НДС по неподтвержденному экспорту уплачивается за счет собственных средств.  В результате возникает обязанность внесения изменений в налоговую декларацию по НДС прошлых периодов (корректировка налоговой базы и вычетов).

3. Экспорт подтвержден после 180 дней.

Если организация изначально не отказался от применения нулевой ставки НДС, то нулевую ставку она может подтвердить как в пределах 180 дней после оформления таможенной декларации, так и позже. В последнем случае ей нужно вновь представить в налоговую инспекцию "нулевую" декларацию по НДС за тот период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт.

При этом сумму налога, уплаченного по экспорту, не подтвержденному в срок, организация может принять к вычету. Для этого счет-фактуру, зарегистрированный в книге продаж, следует отразить в книге покупок за период подтверждения нулевой ставки НДС.

Такой вычет отражается в налоговой декларации за тот период, в котором собраны все необходимые документы, при условии, что она представлена в течение 3 лет после окончания соответствующего налогового периода

В декларации по НДС экспортные операции, подтвержденные по истечении 180-дневного срока, отражаются в разделе 4.

Рассмотрим классический пример (все цены указаны с учетом НДС). Организация «Мое дело» занимается торгово-закупочной деятельностью (приобретает сырьевые и несырьевые товары для реализации на внутреннем и внешнем рынках).

Хозяйственные операции:

1) 09.02.2024 Поступление от поставщика ООО Старт:

- Цемент 15 000 кг по 50 руб.;

- Мраморная крошка 10 000 кг. по 100 руб.

2) 15.02.2024 Реализация на внешнем рынке ООО Иностранец:

- мраморная крошка 5 000 кг по 10 USD (курс=80),

- цемент 7 000 кг.  по 5 USD (курс=80),

3) 17.02.2024 Реализация на внутреннем рынке ООО Отечественный покупатель:

-мраморная крошка 5 000 кг.  по 150 руб.

- цемент 5 000 по 100 руб.

4) 29.02.2024 Начислена ежемесячная арендная плата за аренду склада в сумме 100 000 руб.

5) 15.03.24 Подтверждена ставка 0% по реализации сырьевого и несырьевого товара в феврале.

6) формирование декларации НДС на 1 квартал 2024 года.

Так как организация является экспортером сырьевого товара, следовательно, возникает обязанность ведения раздельного учета НДС. Проверяем в настройке налогов на вкладке НДС наличии галки для раздельного учета.

Создаем документ Поступления товаров от 09.02.2024 (Покупки – Поступления (акты, накладные, УПД)).

Для заполнения табличной части необходимо создание Номенклатуры. Если по позиции «Цемент» все стандартно, то для позиции «Мраморная крошка» необходимо указать, что товар сырьевой. Это указывается в карточке номенклатуры при создании классификатора ТН ВЭД – выбирается код и ставится галочка «Сырьевой товар».

Способ учета позиции Цемент не зависит от направления реализации, т.к. товар является не сырьевым. В данном случает Способ учета НДС ставим Принимается к вычету.

Так как мы пока не знаем для какого покупателя приобрели Мраморную крошку, то Способ учета НДС можно поставить Принимается к вычету, тогда при реализации этой позиции на экспорт у нас должна встать проводка по блокировке НДС до подтверждения 0% ставки. Если же было бы известно, что данный товар будет реализован на внешнем рынке, то можно было сразу поставить способ учета НДС Блокируется до подтверждения 0%.

Не забываем ввести Счет-фактуру полученную для учета вычета по НДС.

Проводки, формируемые данным документом, представлены на рисунке ниже.

Приступаем ко второй хозяйственной операции. Вводим документ реализации от 15.02.2024 (Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД)).

Для ввода этого документа необходимо создать нового контрагента и договор с ним. Важно, что расчеты по этому договору ведутся в USD.

Реализация происходит на внешнем рынке, следовательно, ставка НДС равна 0%. Проверьте правильность курса USD.

Проводки, формируемые данным документом, представлены на рисунке ниже.  Обратите внимание, на последнюю проводку – произошла корректировка способа учета НДС по Мраморной крошке: 5000 шт. * [100р / 120 * 100] * 20% = 83 333,34р.)

Третья хозяйственная операция – проводим документ Реализация от 17.02.2024. В данном случае реализация на внутреннем рынке, все стандартно, документ Реализация и его проводки представлены на рисунках ниже.

29.02.2024 начислена ежемесячная арендная плата. Делаем документ Поступления услуг. Обратите внимание, т.к. этот склад используется для хранения товаров как сырьевых, так и несырьевых; как для продажи на внутреннем, так и на внешнем рынках, способ учета НДС ставим Распределяется.

Проводки, формируемые этим документом, представлены на рисунке ниже.

15.03.2024 пришло подтверждение ставки 0% по операции реализации на внешнем рынке. Создаем документ Подтверждение нулевой ставки НДС (Операции – Закрытие периода -Регламентные операции НДС). При нажатии кнопки Заполнить программа подтягивает все Реализации ожидающие подтверждения нулевой ставки. Статью прочих расходов можно незаполнять, т.к. она необходима только при неподтверждении ставки 0%.

Этот документ делает только движения по регистрам.

Далее необходимо сформировать декларацию НДС. Для ее корректного формирования необходимо сделать регламентные операции НДС.

Первое – Распределение НДС, необходимо т.к. у нас есть поступление услуг с распределяемым НДС по разным видам деятельности. Создаем документ и при нажатии кнопки Заполнить программа самостоятельно все формирует. Можно проверить по операции Реализации на внешнем рынке – сумма продажи сырьевого товара составляет 4 000 000 р.

Вкладка Распределение также заполнилось автоматически исходя из пропорции между выручкой облагаемой НДС и необлагаемой НДС.

Проводки, формируемые этим документом, представлены на рисунке ниже.

Следующая регламентная операция НДС – Формирование книги покупок. Так как у нас раздельный учет НДС и произошло подтверждение ставки 0%, то необходимо выполнить две таких операций – стандартную и с проставлением галочки Предъявлен к вычету НДС 0%.

Все эти изменения можно проследить по оборотно-сальдовой ведомости 19 счета с разбивкой по субсчетам и аналитикой по Способам учета НДС.

По счету 19 отсутствует сальдо конечное, т.к. все экспортные операции подтверждены документами.

В данном примере регламентная операция – Формирование записей книги продаж не требуется. Однако, для того чтобы выработать привычку и закрыть период полностью, лучше эту операцию произвести.

Далее надо сделать закрытие месяца и сформировать Декларацию по НДС.

Специалисты компании «1С:БИЗНЕС РЕШЕНИЯ» помогут Вам освоить все возможности программ 1С, помогут установить, проведут бесплатную демонстрацию программ и ответят на вопросы! 

Узнать подробнее о возможностях программы и заказать бесплатную демонстрацию можно по ссылке или по телефону +7(3532)43-05-17.