Существует множество разновидностей договоров и условий в договорах лизинга. В результате лизинг является одной из сложнейших тем для бухгалтеров. Наиболее часто возникает вопрос – что же делать при изменении условий лизинга. В большинстве случаев такое изменение условий связано с досрочным выкупом предмета лизинга у арендатора. Предлагаем разобрать данную ситуацию на примере.
ООО «Пример» заключило договор лизинга от 01.01.2024 г. с лизингодателем ООО «Лизингодатель». ООО «Пример» применяет ОСНО.
Основные условия договора:
- срок договора - 12 месяцев (с 10.01.2024 по 09.01.2025);
- по окончании договора арендатор выкупает предмет лизинга у арендодателя;
- выкупная стоимость – 60 000 руб., в т.ч. НДС – 10 000 руб., выплачивается в последний день действия договора;
- общая стоимость договора - 1 500 000 руб., в т.ч. НДС 250 000 руб.;
- лизинговые платежи перечисляются согласно графику (таблица 1) 25 числа каждого месяца в размере 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб.;
- счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно, в последнее число каждого расчетного месяца;
- предмет лизинга передается лизингополучателю 10.01.2024.
Срок полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского учета – 60 месяцев.
Таблица 1 - График платежей (суммы с учетом НДС):
|
Дата платежа |
Сумма лизингового платежа |
Выкупная стоимость |
Итого |
|
25.01.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.02.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.03.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.04.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.05.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.06.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.07.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.08.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.09.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.10.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.11.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.12.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
09.01.2025 |
0 |
60 000 |
60 000 |
|
ИТОГО |
1 440 000 |
60 000 |
1 500 000 |
01.06.2024 стороны заключили дополнительное соглашение к договору лизинга о досрочном выкупе лизингового имущества 01.07.2024. В связи с досрочным выкупом лизингодатель уменьшил общую сумму лизинговых платежей по договору, а сумму выкупной стоимости установил в 580 000 руб. График платежей после заключения дополнительного соглашения представлен в Таблице 2.
Таблица 2 – График платежей после заключения дополнительного соглашения
|
Дата платежа |
Сумма лизингового платежа |
Выкупная стоимость |
Итого |
|
25.01.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.02.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.03.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.04.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.05.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
25.06.2024 |
120 000 |
0 |
120 000 |
|
01.07.2024 |
0 |
580 000 |
580 000 |
|
ИТОГО |
720 000 |
580 000 |
1 300 000 |
Обратите внимание, что не всегда это оформляется именно дополнительным соглашением. Зачастую условия досрочного выкупа оговариваются уже в самом договоре лизинга, а в графике платежей указывают отдельный расчет выкупной стоимости по досрочному выкупу в разрезе каждого месяца.
Рассмотрим данный пример в конфигурации 1С: Бухгалтерия предприятия 3.0 (релиз 3.0.166.17).
10.01.2024 проводи документ Поступления в лизинг (находится в разделе ОС и НМА, Поступление основных средств).
Рисунок 1
Данный документ формирует проводки, представленные на рисунке 2.
Рисунок 2
Для контроля взаиморасчетов с лизингодателем используется счет 76.07 – Расчеты по аренде. Оборотно-сальдовая ведомость по данному счету представлена на рисунке 3.
Рисунок 3
25.01.2024 вносится первый лизинговый платеж – документ Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса, Банковские выписки).
Рисунок 4
Проводки, формируемые данным документом, представлены на рисунке 5.
Рисунок 5
По условиям договора Лизингодатель в последний день месяца предоставляет УПД. Данная хозяйственная операция оформляется в программе документом Поступление (акты, накладные, УПД), с видом операции Услуги лизинга (раздел Покупки).
Рисунок 6
Проводки, формируемые документом, представлены на рисунке 7. Обратите внимание, что данный документ сделал зачет аванса от 25.01.24.
Рисунок 7
ОСВ по счету 76.07 за январь представлена на рисунке 8. Анализ этой ОСВ показывает, что наш долг перед Лизингодателем уменьшился, был начислен и оплачен лизинговый платеж (обороты по 76.07.2).
Рисунок 8
Выполним операцию Закрытия месяца и увидим, что произошло Признание в НУ арендных платежей. Амортизация при этом не начислилась, т.к. ввод в эксплуатация произошел в январе, следовательно, амортизация начинает начисляться с февраля.
Рисунок 9
Далее 25.02.24 наступает срок следующего лизингового платежа. Документ Списание с расчетного счета и проводки по нему представлены на рисунке 10.
Рисунок 10
29.02.24 Лизингодатель предоставляет УПД – документ Поступление и проводки по нему представлены на рисунке 11.
Рисунок 11
ОСВ по счету 76.07 за февраль представлена на рисунке 12.
Рисунок 12
Делаем операцию Закрытие месяца и видим, что в февраля происходит не только Признание в НУ арендных платежей, но и начисление Амортизации (1 250 000 / 60 мес = 20 833,33 руб.).
Рисунок 13
Март, апрель, май делаем аналогично. ОСВ по счетам 76.07, 01 и 02 представлены на рисунке 14
Рисунок 14
01.06.2024 заключено дополнительное соглашение на уменьшение стоимости договора лизинга в связи с досрочным выкупом. В конфигурации 1С: Бухгалтерия предприятия вводится документ Изменение условий лизинга (раздел ОС и НМА, Учет основных средств).
Изменяем дату окончания договора – 01.07.24.
Как определить сумму остатка? Самый простой метод – это сформировать ОСВ по 76.07.1 и проанализировать сальдо конечное на текущую дату. На рисунке 14 сальдо конечное равно 900 000 руб. В связи с досрочным выкупом нашей организации осталось заплатить последний лизинговый платеж 120 000 руб. и выкупить предмет лизинга – 580 000 руб. по условиям. Получается, что сальдо конечное на 01.06.24 должно стать 700 000 руб.
Рисунок 15
В движении документа Изменение условий лизинга мы видим следующие проводки:
ДТ 20.01 – КТ 02.03 – начисление амортизации за июнь;
ДТ 76.07.1 – КТ 01.03 – уменьшена сумма Первоначальной оценке обязательств по аренде (ППА) в связи с уменьшением суммы по договору лизинга из-за досрочного выкупа;
ДТ 76.07.1 – КТ 01.К – в НУ скорректирована сумма на счете 01.К в связи с уменьшением стоимости ППА;
ДТ 76.07.1 – КТ 76.07.9 – уменьшена сумма НДС в связи с уменьшением суммы обязательств по аренде.
ОСВ по счетам 76.07, 01 и 02 на 01.06.24 представлены на рисунке 16.
Рисунок 16
25.06.24 вносим последний лизинговый платеж и 30.06.24 получаем УПД на него. ОСВ 76.07 при этом принимает вид как на рисунке 17. В операции Закрытии месяца проводок по амортизации не будет, т.к. они амортизация начислилась в документе Изменение условий лизинга.
Рисунок 17
01.07.24 оплачиваем выкупную стоимость предмета лизинга – проводим документ Списание с расчетного счета.
Также 01.07.24 делаем документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА, Учет основных средств). При выборе контрагента и договора табличная часть должна подтягиваться автоматически и правильно. Если этого не произошло, то можно воспользоваться кнопкой Заполнить. Если и после этого выкупная стоимость подтягивается не верно, то где то в документах ошибка.
Вкладка Бухгалтерский учет также заполняется автоматически.
На вкладке Налоговый учет следует указать Порядок включения выкупной стоимости в расходы. У нас это дальнейшее начисление амортизации. И указываем срок полезного использования (60 – 6 = 54 мес.).
В нашем примере Амортизационную премию использовать не будем.
Рисунок 18
В движениях документа на рисунке 19 видим следующие проводки:
ДТ 76.07.2 – КТ 60.02 – зачтена оплата выкупного платежа;
ДТ 76.07.1 – КТ 76.07.1 – закрыта задолженность перед поставщиком по выкупному платежу;
ДТ 19.01 – КТ 76.07.2 – признан НДС в составе выкупного платежа;
ДТ 76.07.1 – КТ 76.07.9 – уменьшен НДС в составе обязательства по аренде;
ДТ 20.01 – КТ 02.03 – начислена амортизация за июль;
ДТ 01.01 – КТ 01.03 – ОС перемещено в состав собственных ОС в БУ;
ДТ 02.03 – КТ 02.01 – перемещена сумма начисленной амортизации в БУ;
ДТ 01.01 – КТ 01.К – сформирована первоначальная стоимость ОС в НУ.
Рисунок 19
ОСВ по счету 76.07 на 01.07.24 не имеет сальдо конечного, т.е. договор лизинга закрылся.
Рисунок 20
По ОСВ по счету 01 мы видим, что предмет лизинга переместился в собственные средства. И его первоначальная стоимость в БУ и НУ отличается. В НУ первоначальная стоимость ОС пришла за минусом лизинговых платежей.
Рисунок 21
В ОСВ 02 счета видим, что накопленная амортизация в БУ по субсчету 02.03 перенеслась на субсчет 02.01.
Рисунок 22
Сделаем закрытие августа и проследим, что происходит с амортизацией предмета лизинга после его выкупа. Сформируем ОСВ по 02 счету и увидим, что амортизация по данному ОС начислилась и БУ, и в НУ, т.е. перевод предмета лизинга в собственные ОС произошел корректно.
Рисунок 23
Обратите внимание, что мы рассмотрели изменение условий договора лизинга в результате досрочного выкупа предмета лизинга. Но данный же алгоритм можно использовать и без досрочного выкупа лизингового имущества.
Специалисты компании «1С:БИЗНЕС РЕШЕНИЯ» помогут Вам освоить все возможности программ 1С, помогут установить, проведут бесплатную демонстрацию программ и ответят на вопросы!
Узнать подробнее о возможностях программы и заказать бесплатную демонстрацию можно по ссылке или по телефону +7 (800) 302-07-36.